合併報表抵消分錄的基本原理

　　1、合併報表抵銷分錄的編制有一個簡單的內在邏輯，可以總結為兩個“視角”(如果涉及合併報表中所得稅的會計處理，還須增加一個稅務視角，即關注所有內部交易的所得稅影響之抵銷)和一個“抵銷方法”。兩個“視角”即報表編制者要同時站在“合併個體”與“合併主體”的角度思考問題。一個“抵銷方法”就是從“合併主體”的視角來看“合併個體”的會計處理，重複記錄的分錄都應該抵銷。

　　2、一句話來說，就是把虛的或是重複的部分抵消了 。例如母公司售存貨給子公司，成本100萬元，售價150萬元，子公司作為庫存商品，那麼就整個集團來說，在沒有對集團以外實現銷售時母公司的收入和子公司的存貨就是虛了50萬元，合併分錄就是把這塊虛的抵消了。

　　1、把母公司對納入合併範圍的子公司的長期股權投資按權益法進行調整，只調整到合併報表，為後面的兩項合併抵消分錄打下基礎；

　　2、母公司對子公司的權益性投資專案與子公司所有者權益專案相抵消；

　　3、公司和其它少數股東本期對子公司的投資收益，子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配專案和期末未分配利潤相抵消。

　　合併抵消是指母公司在編制合併會計報表時，以母公司和子公司的個別財務報表為基礎，將母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關專案的影響,與合併財務報表相關專案的影響之間所存在的差異進行抵消。 母公司在合併抵消時所編制的會計分錄稱之為合併抵消分錄。合併抵消分錄的編制目的和作用是為了消除內部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關專案的影響與合併財務報表相關專案的影響之間所存在的差異，使內部交易在個別財務報表中的反映與在合併財務報表的反映一致，但這種一致性僅僅是為編制合併財務報表。 合併財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。合併財務報表是將母公司和其全部子公司形成的企業集團作為一個會計主體，由母公司依據其和全部子公司的個別財務報表為基礎合併編製成的。