增值稅的稅收籌劃

　　增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。按我國《增值稅法》的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課徵的一種流轉稅。

　　增值稅納稅人按會計核算水平和經營規模分為一般納稅人和小規模納稅人兩類納稅人，分別採用不同的增值稅計稅方法。一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。

　　納稅人的身份就可以進行稅收籌劃。納稅人身份選擇直接影響稅負的大小，小規模納稅人按現行稅法規定實行3%的徵收率，不得抵扣進項稅，而一般納稅人實行17%或13%的稅率，但可以抵扣進項稅。一般認為，小規模納稅人的稅負重於一般納稅人，但實際並不完全如此。一般納稅人增值額越大，增值率即“（商品銷售-購進價格）/商品購進價格”也越大，應納稅額也就越多。相反小規模納稅人增值率越大，其稅負越輕。當增值率達到某一數值時，即稅負平衡增值點時，小規模納稅人與一般納稅人所承擔的稅負相同。所以找到稅負平衡點至關重要。讓我們透過以下案例來進行具體分析。某公司主營業務為圖書銷售，設小規模納稅人徵收率為n，一般納稅人稅率為m，稅負平衡點為R，經計算得出，稅負平衡點如下所示：m=17%，n=3%，則R=21.43m=13%，n=3%，則R=30%如果某公司增值率高於上述平衡點，就會導致作為一般納稅人應納稅額大於作為小規模納稅人的應納稅額。如果增值率低於平衡點時，作為小規模納稅人的負擔會高於一般納稅人。增值率越高，作為一般納稅人的負擔越大。由於某公司主營業務為圖書銷售，實行13%的稅率，貴公司預計增值率為25%，低於稅負平衡點，因此建議某公司申請一般納稅人身份。

　　對稅收優惠政策進行籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，對於農業生產者銷售的自產農產品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、裝置，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和裝置，由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，銷售自己使用過的物品這些專案免徵增值稅。依據上述規定，公司經營古舊圖書商品，就屬於免稅商品。另外，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規定，納稅人兼營免稅、減稅專案的，應當分別核算免稅、減稅專案的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅

　　推薦圖書《避稅那些事兒》

　　推薦理由：此書以活潑的筆法，輕鬆幽默的語言，談論合法避稅與稅收籌劃的實操秘密，傳播依法納稅、科學籌劃的理稅思想。本書按照業務流程展開，將避稅籌劃分為投資活動、融資活動、採購活動、生產活動、銷售活動、薪酬激勵、利潤分配、資產交易八個方面來闡述，脈絡清晰，文風雋永，是一部寓深刻哲理和複雜運作於一體的通俗簡約之作。本書最後一章還收錄了六個實戰案例，為引導讀者學習和掌握合法避稅與稅收籌劃技術提供了操作指南。

　　作者簡介：

　　蔡昌：中央財經大學稅務學院

　　首先企業在確定稅收籌劃方案時，需要綜合考慮採取該稅收籌劃方案，是否能給企業帶來絕對的收益。要經過準確的計算，並儘可能的預計到更多的情況，必須要有收益，其次，要注意風險，稅收籌劃是在稅收法律制度允許的情況下來實行的，不能違規違法。